Новогодние подарки: учет и налоги

    Подарки к Новому году, искусственные ели, могут быть выданы работникам, их детям, а также деловым партнерам фирмы или предпринимателя. Некоторые работодатели также оплачивают входные билеты на новогоднее представление для детей сотрудников. Рассмотрим учет таких презентов, а также налоги, которые необходимо исчислить при их вручении.

Налог на добавленную стоимость

    Чиновники считают, что вручение подарков — это безвозмездная передача товаров. Поэтому нужно начислять НДС (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16).  Ведь у получающей стороны не возникает встречного обязательства. А такая передача права собственности на товары, искусственные ели, результаты выполненных работ, оказания услуг признается их реализацией, а следовательно, — объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при вручении даритель должен начислить на стоимость подарка налог. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). Входной налог на добавленную стоимость на основании счета-фактуры поставщика можно принять к вычету (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

    Есть случаи, когда дарение, например искусственной елки, не является реализацией товаров (работ, услуг). Например, если подарки передаются в качестве поощрения работника за отличную работу. По статье 129 Трудового кодекса они квалифицируются как премия и отражаются в расходах по оплате труда. Такую точку зрения высказали судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 23.01.2006 № Ф09-6256/05-С2.

    Обратите внимание: продажа учреждениями культуры и искусства входных билетов на театрально-зрелищные и зрелищно-развлекательные мероприятия не облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но если организация не является таковой и передает билеты сотрудникам бесплатно, она должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Более выгодной для компаний позиции придерживаются некоторые суды. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2009 г. № А05-12842/2008 судьи указали, что новогодние подарки детям работников нельзя считать безвозмездными. Они предполагают встречные действия — выполнение работниками своих трудовых обязанностей. А ФАС Уральского округа в постановлении от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2 сделал вывод, что стоимость новогодних подарков не облагается НДС на том основании, что не является реализацией в смысле статьи 39 Налогового кодекса РФ. Однако в Московском округе арбитражной практики по данному вопросу нет. Поэтому трудно сказать, кого поддержат столичные судьи в этом вопросе.

Налог на прибыль

     По общему правилу стоимость подарков не уменьшает налоговую базу (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Об этом напоминает и Минфин России в письме от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653. Большинство опрошенных нами инспекторов также категорически настроены не принимать подобные расходы. Поэтому затраты на  приобретение искусственных елей, должны осуществляться за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов (письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/468).

    Однако в некоторых случаях презенты все же можно списать. Например, выдать подарки сотрудникам не просто к празднику, а за конкретные достижения в работе (аналогично с премированием). Тогда затраты можно учесть как расходы на оплату труда. Согласно статье 255 Налогового кодекса, такое условие должно быть предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договоре.

    Как рекламные расходы можно учесть презенты возможным покупателям и клиентам. Например, если раздать их в рамках рекламной акции. Но для этого на подарках должен быть логотип компании. Если на коробках с искусственными елками вы напишете свой логотип - то такие искусственные елки можно учесть как рекламные расходы.
 
    Если же это подарки партнерам по бизнесу, то есть возможность списать их стоимость как представительские расходы. Для этого на сувенирах тоже должен быть логотип компании (письмо УФНС по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2). Столичных налоговиков поддерживают и судьи. Пример тому — постановления ФАС Московского округа от 31 января 2011 г. № КА-А40/17593-10 и от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10. Однако к выбору подарка в этом случае нужно подходить аккуратно. Желательно, чтобы презенты не носили никакой новогодней атрибутики. Опрошенные нами налоговики подсказали, что у проверяющих не вызовут сомнений следующие товары — букеты цветов, ручки, блокноты, алкоголь, конфеты. А вот если вы спишете на представительские расходы календари на будущий год, то скорее всего придется объясняться с инспекторами.

    Что касается расходов на подарки детям сотрудников (в т.ч. на оплату билетов на новогоднее представление), то они не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). К тому же их выдача не соответствует критериям обоснованности и направленности на получение дохода (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Подарки и «зарплатные» налоги

    НДФЛ можно не удерживать с подарков, стоимость которых 4000 руб. и меньше. При этом презент может быть и денежным. Это подтверждает письмо Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/302. Только в этом случае выплату придется оформить именно как подарок. То есть по правилам главы 32 Гражданского кодекса РФ.

    Если же подарок стоит больше 4000 руб., это уже будет доход в натуральной форме. С превышающей суммы нужно удержать НДФЛ. В этом случае организация-даритель выступает в качестве налогового агента (п.1 ст. 226 НК РФ).

    При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы работника или бизнес-партнера, которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К ним относится и стоимость подарков с учетом налога на добавленную стоимость (п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Если работодатель дарит презенты детям своих сотрудников, то с последних также следует удержать налог на доходы.

    При этом следует помнить, что если общая стоимость подаренного лицу за год не превышает 4000 рублей, НДФЛ не удерживают (п. 28 ст. 217 НК РФ).

    При вручении неденежных подарков налог подлежит уплате на следующий день после его фактического удержания. В случае дарения денег НДФЛ следует перечислить не позднее дня получения в банке наличных на выплату «подарка» такого рода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

    О невозможности удержать НДФЛ, например, когда человек получил подарок в натуральной форме и ему больше не предполагается никаких выплат, работодатель в течение месяца обязан сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

    Налог удерживается по ставке 13 процентов. Его сумма не может превышать половины всех доходов работника за месяц. При большем размере налог на доходы физических лиц выплачивается по частям.

    Когда подарки являются частью системы оплаты труда, то на их стоимость необходимо начислить взносы в Пенсионный фонд. Если же презенты не учитываются в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль, взносы начислять не нужно. Это относится и к дарам в денежной форме (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2005 № Ф04-5303/2005 (13986-А27-27)). На стоимость подаренного детям работников, а также деловым партнерам фирмы начислять пенсионные взносы не нужно.

    В случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части третьей статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ не возникает.

С этим согласны и чиновники Минздравсоцразвития в письме от 5 марта 2010 г. № 473-19. Главное условие — заключить с работником (партнером) письменный договор дарения. А также не включать норму о подарках к Новому году в трудовые и коллективные договоры. Ведь по Закону № 212-ФЗ взносы нужно удерживать с выплат, предусмотренных такими договорами.

    Однако чиновники ФСС и ПФР на местах настроены не так благодушно. Так, например, в филиалах столичного соцстраха № 1, 3, 7, 13, 16, 17, 34, 36, 39 считают, что с любых подарков взносы удерживать придется. А в филиалах № 8, 6, 11, 24, 25 нам сказали, что взносы можно не начислять, если только подарки куплены за счет чистой прибыли компании. В управлениях ПФР по Москве и Московской области такая же ситуация. Большинство сотрудников ответили, что подарки не входят в состав необлагаемых выплат. В обратном уверены только в УПФР № 1, 2, 4, 6, 7.

    Переубедить чиновников можно, указав на вышеназванное письмо Минздрава. Или же пожаловаться руководству. В региональных отделениях Пенсфонда и ФСС нас заверили, что выдача подарков — не повод удерживать страховые взносы.

Бухгалтерский учет подарков

    Стоимость приобретенных подарков, искусственные елок и елей, сначала необходимо учесть на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары» (для торговых организаций). Кроме того, в качестве подарков может быть выдана собственная продукция фирмы (предпринимателя). Затраты на приобретение (создание) подарков при их вручении отражаются в прочих расходах на счете 91-2, так как их выдача не связана с производством и реализацией товаров, работ, услуг (п. 11 ПБУ 10/99). Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется, если есть решение собственников потратить на эти цели нераспределенную прибыль фирмы. При вручении работнику подарка в качестве поощрения за труд на основании трудового (коллективного) договора применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А если работнику выдают подарок, который не связан с результатами его труда, а также при выдаче подарка его детям, — счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Для отражения выдачи подарка партнеру по бизнесу следует задействовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

    Обратите внимание: дарение между коммерческими организациями разрешено в пределах 3000 рублей (ст. 575 ГК РФ).

    Подтверждением того, кому подарок предназначается, могут являться приказ руководителя организации и список одариваемых лиц. А основанием для выдачи билетов на новогоднее представление будет ведомость, подписанная главным бухгалтером и утвержденная руководителем предприятия.

    Подарки не уменьшают базу по налогу на прибыль. Поэтому в бухучете фирмы (предпринимателя) образуются постоянные разницы, приводящие к возникновению постоянных налоговых обязательств (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Они отражаются по кредиту счета 68 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Примерно так будет выглядеть весь цикл операций:

    Затраты на приобретение новогодних подарков, так как эти расходы не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг, следует признать в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отразить по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 60 (76, 71) Кредит 51 (50)
- произведена оплата подарков;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 (76, 71)
- учтена стоимость подарков в составе прочих расходов;
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
- учтен НДС по приобретенным подаркам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принята к вычету сумма НДС по приобретенным подаркам;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС при передаче подарков;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- исчислен и удержан НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 рублей (в том случае, если в течение года сотрудникам выдавались другие подарки, установленный лимит считается нарастающим итогом с начала года по каждому отдельному налогоплательщику).
Полагаем, что поскольку материальные ценности приобретаются специально для дарения работникам, то их стоимость на счетах учета ТМЦ (10 "Материалы", 41 "Товары") не отражается.
При этом организации следует обеспечить надлежащий контроль за движением материальных ценностей (подарков), для чего до момента выдачи их можно учесть на специальном открытом для этих целей забалансовом счете (например, 012):
Дебет 012
- учтены на забалансовом счете приобретенные подарки;
Кредит 012
- списаны с забалансового счета врученные подарки.
    В связи с непризнанием расходов на новогодние подарки в налоговом учете и признанием их в бухгалтерском учете у организации, применяющей ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02), возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете согласно пп. 4, пп. 7 ПБУ 18/02 следующей записью:
    Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражено ПНО (стоимость подарков, умноженная на ставку налога на прибыль (20%)), что Минфин России считает это невозможным. Как отмечают представители финансового ведомства, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (смотрите, например, письма от 19.12.2008 N 07-05-06/260, от 19.06.2008 N 07-05-06/138).

Пример

    «Елка24» ведет деятельность по продаже искусственных елок и украшений . К Новому году было решено выделить в качестве подарков елочные игрушки: для сотрудников фирмы — 400 штук, для их детей — 230 штук, для партнеров по бизнесу — 8 штук.

Себестоимость одного подарка составляет 190 руб. Такие игрушки фирма продает по 236 руб. (в т. ч. НДС — 36 руб.).

    Выдача подарков сотрудникам не связана с их поощрением за труд, и она не предусмотрена трудовыми (коллективными) договорами. Также у фирмы нет решения собственников об использовании нераспределенной прибыли.

Бухгалтер «Елка24» сделал проводки:

Дебет 73 Кредит 43
— 119 700 руб. (190 руб. × (400 шт. + 230 шт.)) — переданы игрушки в качестве новогодних подарков работникам и их детям;

Дебет 76 Кредит 43
— 1520 руб. (190 руб. × 8 шт.) — подарены игрушки бизнес-партнерам;

Дебет 91-2 Кредит 73
— 119 700 руб. — стоимость игрушек для работников и их детей отражена в прочих расходах;

Дебет 91-2 Кредит 76
— 1520 руб. — стоимость игрушек деловым партнерам отражена в прочих расходах;

Дебет 91-2 Кредит 68
— 22 968 руб. (236 руб. × 18/118 × (400 шт. + 230 шт. + 8 шт.)) — начислен НДС с рыночной стоимости выданных подарков;

Дебет 99 Кредит 91-9
— 144 188 руб. (119 700 + 1520 + 22 968) — отражен убыток от передачи подарков;

Дебет 99 Кредит 68
— 34 605 руб. (144 188 руб. × 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.